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La contabilidad de costos ha tomado relevancia en el mundo actual, pues cada vez se busca hacer un uso racional de los recursos, y para ello es necesario saber cuánto cuesta llevar a cabo las actividades o procesar los productos. Por ello, la obra Sistemas de información contable y gerencial de costos I tiene por objetivo explicar los aspectos de cálculo de costos y la forma en que los resultados se trasladan a los informes financieros mediante asientos contables.
Los conceptos básicos de costos como la clasificación, el registro de los inventarios, la mano de obra, los costos indirectos y la acumulación de costos por órdenes y por procesos se exponen de forma teórica y práctica, con casos explicativos resueltos y problemas para desarrollar fuera de clase.
También se ha elaborado un libro de prácticas para favorecer el proceso de aprendizaje y hacerlo más fluido; de esta manera se ahorra tiempo en diseñar de plantillas y se da énfasis en el análisis y la comprensión de las metodologías de distribución de costos, que constituyen conocimientos fundamentales en la toma de decisiones empresariales.
El libro está dirigido a estudiantes de Contaduría Pública y de Dirección de Empresas que poseen conocimientos intermedios de contabilidad. También conlleva un grado alto de dificultad, con el fin de hacer una analogía más cercana a la realidad de los negocios y los procesos de producción.
Prefacio................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... xiii
Capítulo 1. Una primera mirada a los sistemas de costo.................................................................................................................................................................. 1
1.1 Contabilidad financiera, administrativa y de costos........................................................................................................................................................................ 3
1.2 Modelo de planificación y control................................................................................................................................................................................................................................................. 6
1.3 Definiciones, clasificaciones y otros conceptos de costos............................................................................................................................................... 9
1.3.1 Ejemplo: Costo, gasto y pérdida............................................................................................................................................................................................... 10
1.3.2. Clasificaciones de costos........................................................................................................................................................................................................................... 10
1.3.2.1 Los elementos del producto................................................................................................................................................................................................................. 11
1.3.2.2 Relación con la producción...................................................................................................................................................................................................................... 14
1.3.2.3 Relación con el volumen................................................................................................................................................................................................................................ 16
1.3.3 Ejemplo: Decisiones basadas en costos................................................................................................................................................................. 18
1.3.3.1 Capacidad para asociar los costos............................................................................................................................................................................................ 19
1.3.3.2 Áreas funcionales.............................................................................................................................................................................................................................................................. 20
1.4 Acumulación, valuación y presentación de los costos.............................................................................................................................................................. 21
1.4.1 Sistema de registro de costos: periódico y permanente................................................................................................ 21
1.4.2 Sistema de acumulación de costos: por órdenes y por proceso................................................................ 23
1.4.3 Métodos de valuación: real, normal y predeterminado................................................................................................... 25
1.4.4 Formas de presentación: por absorción y directo......................................................................................................................... 26
1.5 Contabilización de las actividades de producción y preparación de estados financieros............ 27
1.5.1 Asientos de las actividades de producción................................................................................................................................................... 28
1.5.2 Estados de costos y otros informes.................................................................................................................................................................................. 32
Problemas del capítulo 1............................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 37
Capítulo 2. Contabilización, valuación y control del inventario de materiales y suministros............ 47
Inventarios de las empresas de servicios........................................................................................................................................................................................ 49
Inventarios de las empresas comerciales....................................................................................................................................................................................... 49
Inventarios en la empresa de manufactura.............................................................................................................................................................................. 50
2.1 Control interno y valuación de materiales................................................................................................................................................................................................................ 50
2.2 Sistemas de acumulación periódico y permanente......................................................................................................................................................................... 53
2.2.1 Sistema periódico....................................................................................................................................................................................................................................................... 54
2.2.2 Sistema perpetuo....................................................................................................................................................................................................................................................... 55
2.3 Contabilización de materiales por inventario permanente: compras, fletes, descuentos, devoluciones, impuesto de ventas................................................................................................................... 57
2.3.1 Descuentos sobre compras de materiales...................................................................................................................................................... 59
2.3.2 Devoluciones y rebajas sobre compras de materiales........................................................................................................ 61
2.3.3 Fletes sobre compras de materiales............................................................................................................................................................................... 61
2.3.4 Impuesto de ventas por pagar.................................................................................................................................................................................................... 62
2.4 Métodos de valoración y control...................................................................................................................................................................................................................................................... 64
2.4.1 Ejemplo de varios supuestos de flujos para el registro permanente................................................ 67
2.4.2 Sistema de valuación permanente PEPS ........................................................................................................................................................... 67
2.4.3 Sistema de valuación permanente promedio........................................................................................................................................ 68
2.4.4 Asientos por inventario permanente............................................................................................................................................................................ 68
2.4.5 Materiales residuales y otros conceptos................................................................................................................................................................ 70
2.4.6 Ejemplo de asientos varios................................................................................................................................................................................................................... 71
Problemas del capítulo 2............................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 73
Capítulo 3. Contabilización, valuación y control de la mano de obra............................................................................................................ 79
3.1 Aspectos generales de las remuneraciones al recurso humano...................................................................................................................... 81
3.2 Tratamiento del tiempo de preparación y tiempo ocioso............................................................................................................................................... 82
3.3 La legislación laboral costarricense y su efecto sobre el costo de la mano de obra..................................... 83
3.3.1 Código de Trabajo costarricense............................................................................................................................................................................................ 84
3.3.2 Los contratos de trabajo ........................................................................................................................................................................................................................... 84
3.3.3 Jornadas de trabajo, tiempo extra y salarios mínimos........................................................................................................ 85
3.3.4 Ejemplo: Cálculo de horas extras........................................................................................................................................................................................... 86
3.3.5 Periodos de descanso y vacaciones............................................................................................................................................................................... 86
3.3.6 Ejemplo: Cálculo de vacaciones............................................................................................................................................................................................... 86
3.3.7 Aguinaldo...................................................................................................................................................................................................................................................................................... 88
3.3.8 Ejemplo: Cálculo de aguinaldo................................................................................................................................................................................................... 88
3.3.9 Aportes patronales y obreros a la seguridad social y el impuesto de renta.................... 88
3.3.10 Ejemplo: Impuesto de renta al salario......................................................................................................................................................................... 90
3.4 Contabilización de la mano de obra........................................................................................................................................................................................................................................ 90
3.4.1 Ejemplo: Cálculo y registro de la planilla.............................................................................................................................................................. 91
Problemas del capítulo 3............................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 96
Capítulo 4. Contabilización de los costos indirectos de fábrica..................................................................................................................................... 103
4.1 Ejemplo de las consecuencias de aplicar costos indirectos reales a la producción......................................... 106
4.2 Selección de bases de asignación y distribución de costos de los departamentos de servicios.......................................................................................................................................................................... 110
4.2.1 Distribución primaria.......................................................................................................................................................................................................................................... 111
4.2.2 Ejemplo: Distribución primaria de los costos indirectos de fábrica y compartidos con Ventas y Administración............................................................................................................................................. 112
4.2.3 Distribución secundaria............................................................................................................................................................................................................................... 115
4.2.4 Ejemplo: Asignación de costos de los departamentos de servicios, método directo....................................................................................................................................................................................................... 117
4.2.5 Ejemplo: Asignación de costos de los departamentos de servicio, método escalonado.............................................................................................................................. 119
4.2.6 Ejemplo: Asignación de costos de los departamentos de servicios, método algebraico.................................................................................................................................................................................................. 121
4.3 Contabilización de costos indirectos de fábrica........................................................................................................................................................................................ 125
4.3.1 Ejemplo: Ciclo de costo normal con distribución secundaria directa............................................. 127
Problemas del capítulo 4............................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 136
Capítulo 5. Acumulación de costos por órdenes ................................................................................................................................................................................................ 145
5.1 Valuación de los productos en proceso y productos terminados en la acumulación de costos por órdenes............................................................................................................................................................. 149
5.2 Registro contable por órdenes de producción............................................................................................................................................................................................. 151
5.2.1 Ejemplo de ciclo de acumulación de costos por órdenes de producción......................... 151
5.3 Unidades dañadas, defectuosas y material de desecho en la acumulación por órdenes............... 160
5.3.1 Ejemplo de unidades dañadas.................................................................................................................................................................................................... 162
Problemas capítulo 5............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 165
Capítulo 6. Acumulación de costos por procesos............................................................................................................................................................................................... 181
6.1 Unidades dañadas, defectuosas, material de desperdicio y material de desecho en la acumulación por procesos .................................................................................................................... 188
6.2 Informe de costos por promedio..................................................................................................................................................................................................................................................... 189
6.2.1 Ejemplo: Ciclo por procesos valuados por promedio.......................................................................................................... 189
6.2.2 Justificación de las unidades físicas................................................................................................................................................................................. 190
6.2.3 Cálculo de la producción equivalente por promedio.......................................................................................................... 191
6.2.4 Cálculo del costo unitario........................................................................................................................................................................................................................ 192
6.2.5 Contabilización de los movimientos de costos entre los departamentos........................... 194
6.2.6 Asientos.............................................................................................................................................................................................................................................................................................. 197
6.3 Informe de costos por PEPS........................................................................................................................................................................................................................................................................... 200
6.3.1 Ejemplo: Ciclo de costos por proceso valuado por PEPS.............................................................................................. 201
6.3.2 Justificación de las unidades físicas................................................................................................................................................................................. 202
6.3.3 Cálculo de la producción equivalente....................................................................................................................................................................... 202
6.3.4 Cálculo del costo unitario..................................................................................................................................................................................................................... 203
6.3.5 Contabilización de los movimientos de costos entre los departamentos........................... 204
6.3.6 Asientos.............................................................................................................................................................................................................................................................................................. 208
6.3.7 Estado de costos........................................................................................................................................................................................................................................................... 211
Problemas del capítulo 6............................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 213
Capítulo 7.. Productos conjuntos..................................................................................................................................................................................................................................................................... 221
7.1 Costo de los productos conexos o coproductos...................................................................................................................................................................................... 224
7.1.1 Ejemplo: Costo de productos conexos o coproductos..................................................................................................... 224
7.1.2 Valor de venta relativa de la producción............................................................................................................................................................. 225
7.1.3 Valor de venta relativa de la producción en el punto de separación............................................... 226
7.1.4 Valor hipotético de venta relativa de la producción en el punto de separación..................................................................................................................................................................................... 226
7.1.5 Medición física de la producción........................................................................................................................................................................................... 227
7.2 Costo de los subproductos.............................................................................................................................................................................................................................................................................. 227
7.2.1 Ejemplo: Registros alternativos de subproductos ........................................................................................................................ 228
7.2.2 Como un ingreso adicional o como una deducción del costo de venta ............................. 228
7.2.3 Como un inventario al valor neto estimado de venta......................................................................................................... 232
7.2.4 Como un inventario valuado al costo......................................................................................................................................................................... 234
Problemas del capítulo 7............................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 238
Bibliografía................................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 249