La tributación de los artistas y los deportistas en los convenios para evitar la doble imposición

El presente escrito es el resultando de dos años de investigación en materia dé aplicación y alcance de los convenios para evitar la doble imposición con especial énfasis en la norma relativa a la distribución de potestades tributarias tratándose de rentas obtenidas por los artistas y deportistas que desarrollan su actividad en diferentes países. Así, el texto da cuenta de los antecedentes, origen y evolución de la cláusula de artistas y deportistas en los convenios para evitar la doble imposición, para luego adentrarse en el análisis de la norma, tal y como se encuentra redactada hoy en los modelos de convenio elaborados tanto por la ONU como por la OCDE. El lector encontrará un estudio detallado de los requisitos de procedibilidad, ámbito de aplicación y efectos del artículo 17 de ambos modelos de convenio, con fundamento en los comentarios a los modelos, doctrina internacional y jurisprudencia especializada en casos de tributación de artistas y deportistas, teniendo en cuenta la relación de este artículo con otras provisiones de los convenios y los posibles conflictos o dificultades en la calificación de las rentas que puedan llegar a presentarse en la aplicación de un convenio para evitar la doble imposición. A estos efectos, el autor propone un nuevo entendimiento del test de proximidad referido en los dos modelos de convenio, de manera tal que se plantea como una solución a los problemas de alcance y aplicación del artículo 17 que propende por un sistema armónico que permita la toma de decisiones iguales para casos sustancialmente similares. Por último, se estudian los convenios para evitar la doble imposición suscritos por Colombia con miras a determinar en qué medida se han seguido los lineamientos presentados por la ONU y la OCDE a la hora de negociar la provisión referente a artistas y deportistas. En ese sentido, los convenios que ameritan especial atención por apartarse de las recomendaciones de estas organizaciones o por incorporar reglas especiales de distribución de potestades tributarias son analizados de manera particular, en búsqueda de brindar las herramientas necesarias para su comprensión y aplicación.