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Enseñanza universitaria o superior
1. Introducción a la contabilidad.............................17
Objetivos.................................................................................................................17
Definición de contabilidad financiera y administrativa..........................................19
Algunos conceptos básicos.....................................................................................22
El negocio en marcha........................................................................................22
El concepto de costo..........................................................................................22
Realización........................................................................................................23
Periodicidad.......................................................................................................23
Uniformidad......................................................................................................24
Conservadurismo...............................................................................................24
Ética y contabilidad administrativa........................................................................24
Comportamiento ético.......................................................................................24
Normas de comportamiento ético para los contadores administrativos.......................................................................................25
Solución de conflictos éticos en la contabilidad administrativa........................27
Resumen del capítulo..............................................................................................27
Preguntas para analizar...........................................................................................28
Ejercicios................................................................................................................29
2. Estados financieros..........................................31
Objetivos.................................................................................................................31
Balance general.......................................................................................................33
Activo................................................................................................................33
Pasivo................................................................................................................35
Capital contable.................................................................................................35
Balance de XYZ, S.A. clasificado.....................................................................36
Estado de resultados de una empresa comercial.....................................................37
Ingreso...............................................................................................................37
Gasto..................................................................................................................37
Estado de resultados de una empresa comercial................................................38
Estado resultados de una empresa manufacturera.............................................39
Identificación del costo del producto para empresas de manufactura.......................................................................................40
Costo de material directo...................................................................................40
Costo de mano obra directa...............................................................................41
Costos indirectos de fábrica..............................................................................41
Costeo por absorción y costeo variable (contribución)..........................................42
Costeo por absorción.........................................................................................42
Enfoque por contribución (o costeo variable)...................................................42
Estado de resultados y métodos de valoración de inventarios................................44
Introducción.......................................................................................................44
Métodos principales de inventario....................................................................44
Tratamiento contable inventario periódico y perpetuo...........................................49
Inventario periódico o incompleto....................................................................49
Estado de utilidades retenidas.................................................................................51
El estado de flujo de efectivo.................................................................................52
Análisis con indicadores financieros......................................................................55
Resumen del capítulo..............................................................................................56
Apéndice.................................................................................................................57
A. El ciclo contable...........................................................................................57
B. Catálogo de cuentas......................................................................................66
C. Diferencias en contabilidad entre costeo tradicional y costeo variable.....................................................................................70
D. Ejemplo de registro por inventario periódico...............................................70
Preguntas para analizar...........................................................................................73
Ejercicios................................................................................................................73
3. Contabilidad de costos......................................91
Objetivos.................................................................................................................91
Introducción............................................................................................................93
Distintos conceptos sobre el costo para diferentes propósitos...............................93
Concepto de costo según tipo de empresa.........................................................93
Empresas comerciales y de servicio..................................................................94
Concepto de costo contable...............................................................................94
Asignación de costos.........................................................................................94
Clasificación de los costos en el estado de resultados.......................................95
Tratamiento de los elementos del costo de producción..........................................96
Costos de material.............................................................................................96
Costos de mano de obra...................................................................................101
Costos indirectos de fabricación (carga fabril)................................................105
Departamentalización de los costos indirectos de fábrica...............................108
Tratamiento contable de gastos de fabricación sobreestimados o subestimados.....................................................................................112
Resumen del capítulo............................................................................................114
Preguntas para analizar.........................................................................................115
Ejercicios..............................................................................................................116
4. Sistemas de contabilidad de costos................ 127
Objetivos...............................................................................................................127
Introducción a los sistemas de contabilidad de costos.........................................129
Concepto de sistema de contabilidad de costos...............................................129
Objetivos de un sistema de costos...................................................................129
Clasificación de los sistemas de costos...........................................................130
Sistemas de costos por órdenes de trabajo............................................................131
Concepto de costos por órdenes de trabajo.....................................................131
Control contable de costos por órdenes...........................................................133
Conclusiones sobre el sistema de costos por órdenes.....................................134
El sistema de costos por proceso..........................................................................135
Conceptos importantes de un sistema de costos por proceso..........................135
Hoja de costos por procesos............................................................................136
Ejemplo de costos por proceso........................................................................136
Resumen de costos por procesos.....................................................................140
Comparación entre los sistemas de órdenes y por procesos.................................140
Costeo basado en actividades (ABC)...................................................................141
Antecedentes del costeo basado en actividades...............................................141
Administración basada en costeo por actividades...........................................142
Administración basada en la actividad (ABM)...............................................143
Modelo de costeo basado en actividades (ABC).............................................143
Ejemplo de costeo ABC en una empresa de manufactura...............................145
Ejemplo de aplicación del costeo ABC en una empresa de servicios...........................................................................................148
Conclusiones sobre el costeo ABC..................................................................150
Costeo para sistemas justo a tiempo (JIT)............................................................150
Introducción a sistemas justo a tiempo (JIT)...................................................150
Rastreabilidad de los costos indirectos y sistema de administración de costos JIT.........................................................................................152
Efecto de JIT en los sistema de órdenes de trabajo y costeo de procesos...........................................................................................153
Costeo JIT........................................................................................................153
Ejemplo de costeo JIT comparado con el enfoque tradicional........................154
Ejemplo costeo JIT y toma de decisiones........................................................155
Conclusiones costeo JIT..................................................................................156
Costos predeterminados........................................................................................157
Concepto de costos predeterminados..............................................................157
Tratamiento contable de los costos predeterminados...........................................157
Costos estimados..................................................................................................158
Tratamiento contable costos estimados...........................................................158
Ejemplo tratamiento contable de los costos estimados para un proceso de producción.............................................................161
Ejemplo: caso práctico costo estimado-asientos contables, análisis de variaciones y ajustes al costo de ventas..............................163
Costos estándar.....................................................................................................166
Concepto de costo estándar.............................................................................166
Análisis de variaciones entre estándar y real...................................................167
Ejemplo análisis de variaciones estándar y real..............................................167
Mecánica contable costos estándar..................................................................168
Ejemplo: costos estándar por órdenes de producción......................................177
Conclusiones...................................................................................................188
Resumen del capítulo............................................................................................189
Preguntas para analizar.........................................................................................190
Ejercicios..............................................................................................................190
5. Costeo variable o directo................................. 215
Objetivos...............................................................................................................215
Costeo por absorción y variable o directo............................................................217
Costeo por absorción.......................................................................................217
Costeo directo o variable.................................................................................220
Costos directos e indirectos.............................................................................220
Análisis de ingeniería......................................................................................221
Análisis contable.............................................................................................221
Comparación del costeo variable con el costeo por absorción........................223
Procedimiento contable costeo variable...............................................................226
Planificación de la utilidad con el costeo variable...............................................227
Resumen...............................................................................................................230
Preguntas para repaso...........................................................................................231
Ejercicios..............................................................................................................231
6. Planeación y presupuestación........................... 237
Objetivos...............................................................................................................237
Definición de presupuesto....................................................................................239
Objetivos del presupuesto...............................................................................239
Planeación empresarial y presupuesto.............................................................240
Previsión y presupuesto...................................................................................241
Técnicas de pronóstico de la demanda.................................................................241
Pasos para realizar un pronóstico de demanda................................................241
Enfoque técnicas cuantitativas........................................................................242
Enfoque técnicas cualitativas..........................................................................243
Escenarios........................................................................................................243
Método Delphi.................................................................................................246
Lluvia de ideas.................................................................................................248
Técnica de grupo nominal...............................................................................249
Método dialéctico............................................................................................250
Presupuesto maestro.............................................................................................250
Ejemplo de presupuesto de operación.............................................................250
Presupuesto financiero....................................................................................255
Modelos de planeación financiera........................................................................257
Presupuestos flexibles y para el control..........................................................257
Resumen del capítulo............................................................................................259
Apéndice: cálculos de interés y tabla de amortización.........................................260
Valor del dinero a través del tiempo................................................................260
Interés simple e interés compuesto..................................................................260
Fórmulas de equivalencia asumiendo interés compuesto discreto..................261
Flujos de efectivo únicos - Relación entre cantidad presente y cantidad futura...................................................................................261
Series uniformes de flujo efectivo: valor presente de una serie
uniforme...............................................................................................262
Preguntas..............................................................................................................263
Ejercicios..............................................................................................................263
7. Funciones de costos, ingresos y toma de decisiones.......................................... 279
Objetivos...............................................................................................................279
Modelos matemáticos de funcionamiento de la economía de la empresa...............................................................................................281
Tipos y clasificación de los costos........................................................................282
Costos primos y de conversión........................................................................282
Costos para informes financieros....................................................................283
Costos variables y costos fijos.........................................................................283
Costos unitarios...............................................................................................283
Costos escalonados..........................................................................................284
Costos mixtos..................................................................................................284
Costos relevantes.............................................................................................284
Decisiones de capacidad..................................................................................284
Costos fijos discrecionales..............................................................................285
Costos controlables y costos no controlables..................................................285
Costo hundido..................................................................................................285
La perspectiva del tiempo sobre los costos y los ingresos..............................286
Modelos de comportamientos lineales............................................................286
Métodos para estimar funciones lineales.........................................................289
Modelos comportamientos no lineales............................................................302
La curva de aprendizaje........................................................................................303
Curva de aprendizaje: el efecto del aprendizaje en los costos.........................303
La función cuadrática de demanda, ingreso y rentabilidad.............................306
Función del ingreso total.................................................................................307
Función de utilidad máxima............................................................................307
Punto de equilibrio..........................................................................................308
Economía de escalas........................................................................................312
Utilidad máxima..............................................................................................312
Decisión de procesamiento adicional...................................................................312
Decisiones de fabricar o comprar.........................................................................314
Decisión de eliminar una línea de productos........................................................314
Decisiones sobre pedidos especiales de venta......................................................316
Decisiones sobre selección de materiales.............................................................316
El razonamiento basado en el análisis incremental..............................................318
El criterio incremental comparado con el análisis marginal...........................320
Aplicaciones del análisis marginal..................................................................321
Costo de oportunidad............................................................................................322
Análisis por costo de oportunidad...................................................................325
Contribución.........................................................................................................326
La espiral de la muerte de la distribución de los costos..................................327
Resumen del capítulo............................................................................................328
Preguntas..............................................................................................................329
Ejercicios..............................................................................................................330
8. Costos de inventario, calidad y producción más limpia............................. 355
Objetivos de aprendizaje......................................................................................355
El inventario en los estados financieros...............................................................357
Tratamiento de los inventarios en el estado de resultados...............................357
Estado de resultados por costeo por absorción y costeo variable....................358
Análisis con indicadores financieros y relación con inventarios..........................358
Introducción.....................................................................................................358
Principales indicadores financieros.................................................................358
Inventario obsoleto y utilización eficiente de los recursos..............................361
Valor promedio del inventario agregado (VPIA)............................................362
Semanas de aprovisionamiento.......................................................................362
Rotación de inventario basado en el valor promedio inventario agregado...............................................................................................362
Costos de mantener inventarios (factor K)......................................................364
Valor de espacio ocupado................................................................................365
Inventarios desnivelados de materias primas..................................................365
Tamaño del lote de producción: planeación de los niveles del lote......................366
Introducción.....................................................................................................366
Costos involucrados en la determinación del tamaño del lote de producción..........................................................................367
Cálculo del lote económico de fabricación.....................................................369
Tamaño del lote y costo mínimo.....................................................................371
Planeación de los niveles de inventario de aprovisionamiento............................372
2. Costos involucrados en la determinación del tamaño del lote....................374
3. Cálculo del lote económico de compras......................................................376
Análisis de sensibilidad del tamaño del lote en el costo total.........................377
Inventarios óptimos cuando prevalecen condiciones de incertidumbre..................................................................................379
Reglas empíricas para la evaluación del tamaño del lote.....................................384
Planeación de requerimientos de materiales (MRP).............................................387
Sistemas de inventario justo a tiempo (JIT).........................................................390
Disposición de la planta en JIT.......................................................................391
Agrupamiento de empleados...........................................................................391
Control de calidad total...................................................................................391
JIT y la automatización...................................................................................391
Costeo JIT........................................................................................................391
Efectos JIT en inventario.................................................................................392
Implementación del sistema de inventario justo a tiempo...............................393
Asociación entre MRP y JIT.................................................................................393
Costos de calidad..................................................................................................394
Introducción a los costos de calidad................................................................394
Administración de los costos de calidad.........................................................395
Metodología de costeo de calidad...................................................................396
Costeo de los costos de calidad y contabilidad de costos................................398
Análisis del costo de la ineficiencia mediante la producción más limpia...................................................................................................399
Introducción.....................................................................................................399
Implementación de un programa de Producción más Limpia (PmL)...............................................................................401
Identificación y cuantificación del costo de la ineficiencia.............................402
Ejemplos cortos....................................................................................................404
Diseño de opciones para una Producción más Limpia y reducción del costo de la ineficiencia...............................................405
Caso (Diseñado por la Dra. Natalia Robles Obando)......................................406
Caso propuesto (Diseñado por Dra. Natalia Robles Obando).........................410
Referencias...........................................................................................................410
9. Toma de decisiones basada en teoría de restricciones....................................... 411
Objetivos de aprendizaje......................................................................................411
Introducción a la teoría de restricciones (TOC)...................................................413
Plan de mejora continua de la teoría de restricciones...........................................413
Paso 1. Identificar las restricciones del sistema..............................................413
Paso 2. Explotar la(s) restricción(es)...............................................................414
Paso 3. Subordinar el resto del sistema a las decisiones hechas en el paso anterior....................................................................414
Paso 4. Elevar la(s) restricción(es)..................................................................414
Paso 5. Si en los pasos anteriores, una restricción se ha eliminado, entonces se debe ir al paso 1................................................................415
Indicadores de medición del desempeño de la empresa por teoría de de restricciones y su relación con el rendimiento
sobre la inversión.....................................................................................415
Indicadores y decisiones sobre manufactura........................................................416
Análisis de rentabilidad por teoría de restricciones..............................................418
Mezcla de productos y toma de decisiones.....................................................418
Selección de productos....................................................................................422
Tamaño del lote de producción........................................................................425
Frecuencia de cambios de los lotes de producción..........................................429
Secuencia de proyectos...................................................................................430
Asignación de precio.......................................................................................432
Modelo de selección y sistema tambor-amortiguador..........................................433
Paso 1: Identificar las restricciones.................................................................433
Paso 2. Explotar las restricciones obligatorias................................................434
Paso 3. Subordinar todo lo demás a las decisiones tomadas en paso 2...............................................................................................436
Paso 4. Elevar las restricciones obligatorias o limitantes................................436
Paso 5. Repetir el proceso...............................................................................437
Procedimiento para reconciliar el throughput y costeo por absorción...............................................................................................437
Resumen del capítulo............................................................................................440
Preguntas..............................................................................................................440
Ejercicios y problemas..........................................................................................440
10. Medición de los resultados de una empresa y estados financieros................................. 453
Objetivos de aprendizaje......................................................................................453
Estados financieros de la empresa........................................................................455
Características importantes de activo..............................................................457
Características del pasivo................................................................................458
Características del capital................................................................................458
El estado de resultados....................................................................................458
Rendimiento sobre la inversión y rentabilidad del capital...................................460
El flujo de efectivo...............................................................................................461
Productividad........................................................................................................462
Concepto de productividad total y productividad parcial................................462
Definición de productividad total (PTE). El modelo de productividad total.........................................................463
Otra forma de definir la productividad es:......................................................463
Ciclo de productividad....................................................................................467
Modelos de evaluación de la productividad....................................................467
Relación productividad total, rendimiento sobre la inversión y utilidad..............................................................................................468
Análisis estratégico del crecimiento de la utilidad...............................................469
Nuevas medidas para medir el desempeño de la empresa....................................473
Análisis financiero...........................................................................................473
Resumen del capítulo............................................................................................477
Preguntas..............................................................................................................478
Ejercicios..............................................................................................................478
Glosario......................................................... 491
Referencias.................................................... 501
Sobre los autores.............................................. 503